Імпорт товарів: коли саме оприбутковувати товар на баланс підприємства?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит

Доброго дня!
Під час господарської діяльності підприємства виникає запитання якою датою підприємство набуває права власності на товар та відповідно має оприбуткувати його на баланс підприємства у разі імпорту товарів:

1- якщо у договорі чітко не прописано момент переходу права власності, коли зазначено лише умови постачання згідно Інкотермс (наприклад договір з (1) ATC(Italia)SRL);

2- якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата передачі товару на умовах FCA, Тенінген, Німеччина, але не прописано коли переходить право власності на товар (наприклад договір з (2) TRUMPF Werkzeugmaschinen Se+ Co.KG);

3- якщо у договорі вказано, що датою поставки предмета договору вважається дата автонакладної CMR, але не вказано момент переходу права власності на товар (договір з (3) ARBURG GmbH + Co KG)

4- якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата штемпеля митного поста країни Продавця на супровідних документах на товар, але при цьому не вказуються момент переходу права власності на товар (договір з (4) Transfer Multisort Elektronik Sp. z o.o (Poland))

Відповідь

Щодо визначення дати, на яку слід оприбуткувати імпортний товар, є лист Мінфіну від 21.04.2009 № 31-34000-20-27/11292 у відповідь на запит щодо дати визнання та відображення в бухобліку вартості товарів, придбаних у нерезидентів за іноземну валюту. Мінфін зазначає, що датою здійснення операції для зарахування підприємством активів (товарів) на баланс є дата, на яку підприємству переходять ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на придбані (отримані) активи (товари).
Згідно з п. 3 НП(С)БО 1 активи - це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Контроль над активами означає можливість вирішального впливу з боку підприємства на них з метою отримати вигоди від їх використання. Контроль, як правило, супроводжується наявністю права власності. Адже до набуття права власності покупець зазвичай не може контролювати активи (розпоряджатися ними) і вигод (майнових прав) щодо них не має (хоча є особливий вид відношень – фінансовий лізинг).

Тому в даному випадку слід орієнтуватися на умови контракту і документи, які оформлюються за цим контрактом постачальником і покупцем (інвойси, накладні та ін.). Якщо умови контракту не містять спеціальних застережень, то передання від продавця до покупця ризиків, витрат (і вигод) за товарами, що реалізуються, відбувається згідно з терміном Інкотермс-2020/2010, який використовується в такому контракті.
Правила Iнкотермс не розглядають такi питання, як перехiд права власностi в контрактах купiвлi-продажу вiд продавця до покупця, а для вирiшення цього питання у взаємовiдносинах зi своїми контрагентами доцiльно керуватися положеннями Конвенцiї Органiзацiї Об'єднаних Нацiй про договори мiжнародної купiвлi-продажу товарiв.
Стаття 30 КОНВЕНЦІЇ
Продавець зобов'язаний поставити товар, передати документи, що стосуються його, та передати право власності на товар відповідно до вимог договору та цієї Конвенції.

Далі розглянемо всі чотири окремі ситуації:

(1) Якщо у договорі чітко не прописано момент переходу права власності, коли зазначено лише умови постачання згідно Інкотермс (наприклад договір з ATC(Italia)SRL);

Для відповіді на це питання розглянемо відповідні пункти Договору поставки № 41 від 14.07.2021 р.

П. 1.1 Постачальник (АТС) зобов’язується передати Покупцю товар у власність.
П. 4.1 Умови поставки товару EXW Magnago ІНКОТЕРМС 2020, поставка здійснюється в узгоджену дату та строк.
П. 5.1 Ціна товару визначається у євро із урахуванням умов EXW Magnago ІНКОТЕРМС 2020.
П. 7.1 Прийом товару Покупцем здійснюється у відповідності до умов EXW Magnago згідно правил ІНКОТЕРМС 2020.

З огляду на українське законодавство суб'єкти ЗЕД зобов'язані використовувати правила Інкотермс у своїх зовнішньоекономічних контрактах, щоправда редакцію обирають самостійно.
Нова редакція правил Інкотермс 2020 відповідає новітній практиці міжнародної торгівлі, але не замінює собою попередню редакцію правил Інкотермс® 2010, оскільки самі правила Інкотермс є рекомендацією МТП.
Розглянемо відповідні умови поставки EXW Magnago ІНКОТЕРМС.
Термін «EXW Франко завод» означає, що продавець вважається таким, що виконує свої обов'язки.
щодо постачання, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві
або в іншому названому місці (наприклад: на заводі, фабриці, складі тощо). Продавець не
відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, а також за митне очищення
товару експорту.
Цей термін покладає, таким чином, мінімальні обов'язки на продавця, та покупець повинен нести всі витрати та ризики у зв'язку з перевезенням товару від підприємства продавця до місця призначення. Однак якщо сторони бажають, щоб продавець взяв на себе обов'язки по завантаженню товару на місці відправлення та ніс усі ризики та витрати за таке відвантаження, то це має бути чітко обумовлено у відповідному доповненні до договору купівлі-продажу.

У разі відсутності чіткого визначення моменту переходу права власності у договорі, згідно з умовами Інкотермс, момент переходу права власності зазвичай визначається відповідно до обраного терміну доставки.

Наприклад, якщо угода передбачає доставку товарів згідно з умовами Incoterms 2020, такими як EXW (Ex Works), FOB (Free on Board), CIF (Cost, Insurance, Freight) тощо, момент переходу права власності визначається відповідно до цих умов.

Зазвичай, умови Incoterms чітко визначають, коли ризик втрати або пошкодження товару переходить від продавця до покупця. Однак, момент переходу права власності може відрізнятися від моменту переходу ризику.

У випадку імпорту товарів, коли застосовується Incoterms, підприємство набуває право власності на товар у визначений угодою момент, який може бути зазначений в умовах доставки. При цьому, зазвичай, момент набуття права власності співпадає з моментом переходу ризику, але може бути визначений окремо від нього.

Отже, підприємство оприбутковує товар на свій баланс у момент набуття права власності згідно з умовами Incoterms, які вказані в угоді.

У даному випадку, з урахуванням всього вище наведеного, згідно Договору поставки № 41 від 14.07.2021 р. перехід ризиків і набуття права власності і розпорядження перейде до Покупця при передачі йому товару згідно умов EXW Magnago ІНКОТЕРМС у м. Magnago.

(2) Якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата передачі товару на умовах FCA, Тенінген, Німеччина, але не прописано коли переходить право власності на товар (наприклад договір з TRUMPF Werkzeugmaschinen Se+ Co.KG);

Для відповіді на це питання розглянемо відповідні пункти Контракт № 639ST23 від 18.06.2023 р.
П. 3.1 Умови поставки визначені у відповідності до FCA, Тенінген, Німеччина.
П. 5.1 Датою поставки вважається дата передачі товару на умовах FCA, Тенінген.
П. 5.3 Перехід права власності на товар переходить до покупця в момент передачі товару перевізнику. зафрахтованому Покупцем, за товаро-супровідними документами.

Термін «FCA Франко перевізник» означає, що продавець доставить товар, що пройшов митне
очищення зазначеному покупцем перевізнику до названого місця. Слід зазначити,
що вибір місця поставки вплине на зобов'язання щодо завантаження та розвантаження товару у
даному місці. Якщо постачання здійснюється у приміщенні продавця, то продавець несе
відповідальність за відвантаження. Якщо ж постачання здійснюється в інше місце, продавець за
відвантаження товару відповідальності не несе. Цей термін може бути використаний при
перевезення будь-яким видом транспорту, включаючи змішані перевезення.
Під словом «Перевізник» розуміється будь-яка особа, яка на підставі договору перевезення зобов'язується здійснити або забезпечити перевезення товару залізницею, автомобільним, повітряним, морським та внутрішнім водним транспортом чи комбінацією цих видів транспорту.
Якщо покупець довіряє прийняти товар іншій особі, яка не є перевізником, то продавець вважається таким, що виконав свої обов'язки з поставки товару з моменту передачі його цій особі.

Якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата передачі товару на умовах FCA (Free Carrier) у місті Тенінген, Німеччина, і немає (?) конкретного визначення моменту переходу права власності на товар, то відповідно до умов FCA, право власності на товар зазвичай переходить від продавця до покупця у визначеному місці в момент передачі товару перевізнику (перевізникові), якого вказує покупець.

Якщо договір не визначає конкретний момент переходу права власності на товар, то зазвичай вважається, що це відбувається в той момент, коли товар знаходиться під контролем покупця після передачі перевізнику (перевізникові) у визначеному місці.

Отже, у вашому випадку, дата передачі товару на умовах FCA у місті Тенінген, Німеччина, може бути визначальною для переходу права власності на товар від продавця до покупця, тому що там здійснюється перехід ризиків. Тому ця дата буде також відповідною для оприбуткування товару на баланс підприємства-покупця, крім того цей момент у Договорі прописаний у п. 5.1 (див. вище і ст. 30 Конвенції ООН).

(3) Якщо у договорі вказано, що датою поставки предмета договору вважається дата автонакладної CMR, але не вказано момент переходу права власності на товар (договір з ARBURG GmbH + Co KG)

Для відповіді на це питання розглянемо відповідні пункти Контракт № KU 04/202 від 17.10.2022 р. з Додатками до нього.
§ 2 (п.1) Умови поставки відповідають умовам FCA Лосбург ІНКОТЕРМС 2020.
§ 2 (п.4) Датою поставки предмету Договору вважається дата автомобільної накладної CMR.
§ 3 (п.1) Загальна ціна на товар складається на умовах FCA Лосбург ІНКОТЕРМС 2020.
§ 4 (п.1) До повної (100%) оплати предмета договору він залишається юридичною власністю Продавця.
З наведеного слідує, що згідно FCA Лосбург ІНКОТЕРМС 2020 Покупець несе всі ризики втрати товару або його псування з моменту передачі товару Продавцем визначеному Покупцем перевізнику.
Але, на нашу думку, у § 4 (п.1) Контракту № KU 04/202 від 17.10.2022 р. згідно до ст. 30 Конвенції ООН визначено момент коли Покупець може вважати товар своєю власністю і повністю їм розпоряджатися.
Якщо у договорі вказано, що датою поставки предмета договору вважається дата автонакладної CMR (Convention Relative au Contrat de Transport International de Marchandises par Route), але не вказано конкретний момент переходу права власності на товар, то зазвичай перехід права власності відбувається у визначений момент передачі товару перевізнику для доставки.

У випадку імпорту товарів згідно з умовами автонакладної CMR, момент передачі товару перевізнику може бути визначений як момент переходу права власності на товар. Тому дата автонакладної CMR може бути визначальною для переходу права власності на товар від продавця до покупця при відсутності інших умов про перехід права власності у Договорі.

Отже, у вашому випадку/запитанні, дата автонакладної CMR вважатиметься датою, коли підприємство набуває права власності на товар, і відповідно ця дата буде використана для оприбуткування товару на баланс підприємства-покупця.
Але Вам потрібно (див. вище) враховувати дію § 4 (п.1) Контракту !!!!

Загальне правило переходу права власності за договорами в Україні встановлюється Цивільним кодексом України. З положень Цивільного Кодексу випливає, що право власності у покупця виникає з моменту передання йому товару. При цьому переданням товару вважається як безпосередньо вручення товару покупцеві, так і вручення товару перевізникові для відправлення покупцю, а також вручення покупцеві товарно-розпорядчого документа (наприклад, коносаменту).

Проте норми Цивільного кодексу України (ст. 334 ЦКУ) також встановлюють, що момент переходу права власності на майно може визначатися і в іншому порядку сторонами в договорі (наприклад, право власності переходить до покупця тільки після повної оплати товару) або встановлюватися законом. Щодо договорів поставки, законодавство України надає сторонам широкі можливості самостійно врегульовувати момент переходу права власності на товар у договорах.
Враховуючи вимоги § 4 (п.1) Контракту № KU 04/202 від 17.10.2022 р – «До повної (100%) оплати предмета договору він залишається юридичною власністю Продавця», право власності на товар у Покупця виникне після повної оплати (100%) Продавцю.

(4) Якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата штемпеля митного поста країни Продавця на супровідних документах на товар, але при цьому не вказується момент переходу права власності на товар (договір з Transfer Multisort Elektronik Sp. z o.o (Poland))

Для відповіді на це питання розглянемо відповідні пункти Контракт № 23/09.

П. 3.1 Умови поставки FCA Лодзь ІНКОТЕРМС 2010.
П. 3.3 Дата поставки – дата штемпеля митного поста країни Продавця якщо сторони не домовилися інакше у випадку інших умов поставки ніж передбачені в п. 3.1.
П. 5.1 Товар вважається зданим Продавцем і прийнятим Покупцем за кількість, якістю, асортиментом та комплектністю згідно згідно товарно-супроводим документам (прим. дів. п. 3.1 і п. 3.3).

Якщо у договорі прописано, що датою поставки вважається дата штемпеля митного поста країни Продавця на супровідних документах на товар, але при цьому не вказуються конкретні умови щодо моменту переходу права власності на товар, це може створити певну невизначеність.

У такому випадку, зазвичай момент переходу права власності на товар визначається згідно з торговельними звичаями або законодавством, що діє у відповідних країнах або угоді між сторонами договору.

Одним з можливих варіантів визначення моменту переходу права власності може бути момент передачі товару перевізнику або митниці для подальшої доставки. Таким чином, дата штемпеля митного поста країни Продавця може вважатися датою, коли підприємство набуває права власності на товар, тобто застосовуємо положення ІНКОТЕРМС 2020/2010 з відповідними умовами поставки.

Проте важливо враховувати, що це питання може бути предметом визначення у договорі або взаємної домовленості між сторонами. Якщо таке визначення відсутнє, можуть виникнути спірні ситуації, тому рекомендується уточнити цей пункт у договорі у відповідності до ст. 30 Конвенції ООН.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!