Експорт товарів: що робити, якщо код УКТЗЕД не співпадає?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит:
Підприємство закуповує товар для експорту .
Є випадки, при оформленні «експортної» митної декларації (МД) виникає не стикування з кодом товару у вхідних документах. Тобто митниця присвоює при експорті код УКТЗЕД, який не співпадає з кодом УКТЗЕД вказаним у податковій накладній від постачальника на рівні перших 4 цифр.
Наприклад, ми закупили позицію TK-09235B Нижня рама HT88 з кодом УКТЗЕД (на рівні перших чотирьох цифр) 7326, при продажі митниця присвоює код УКТЗЕД 8302.
Також є ситуація, коли ми закупили товар, який в нас рахується за одним артиклем (TK-08496A Коробка розподільча зовнішня 70*70*40) відповідно з одним кодом УКТЗЕД при експорті, а постачальник в податковій накладній розділяє дану позицію на декілька з різними кодами УКТЗЕД. Постачальник код УКТЗЕД змінити не може, тому що це імпортований товар ( Податкова накладна для прикладу додається).
Які ми несемо ризики, оскільки на «вході» і «виході» руху товару не співпадають коди УКТЗЕД?

Відповідь
В таких випадках, на законодавчому рівні, при оформленні експортної митної декларації в пріоритеті код УКТЗЕД присвоєний митницею чи «вхідний» код УКТЗЕД?
В яких випадках ми можемо вимагати від постачальника змінити в податкових накладних код УКТЗЕД, щоб він співпадав на рівні перших чотирьох цифр з кодом УКТЗЕД присвоєним митницею при експорті?
Чи на законодавчому рівні врегульовано питання щодо того, в яких випадках можна взагалі змінювати код УКТЗЕД при перепродажі продукції на експорт?

ВІДПОВІДЬ
Код УКТ ЗЕД є одним з обов’язкових реквізитів ПН (п.п. «i» п. 201.1 ПКУ), а інформація з ПН повинна чітко збігатися з даними первинного документа, на підставі якого складена така ПН.
Контролюючий орган має право проводити перевірку і звіряння платників податків після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (п.п. 20.1.4 ПКУ). Тобто в ході камеральної перевірки податкові органи можуть виявити розбіжність, зіставивши дані, наведені у звітності і ЄРПН платника ПДВ, з даними, отриманими від митних органів.
Не буде жодних розбіжностей, якщо Ваш постачальник зазначив у ПН тільки перші 4 цифри коду і вони збіглися з даними з «експортної» декларації. Адже в п.п. «і» п. 201.10 ПКУ прописано, що при постачанні вітчизняних товарів платник ПДВ має право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД не повністю, але не менше 4 перших цифр відповідного коду.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Кодексу податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Таким чином, податкова накладна, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.
З наведеного слідує, що Вам при таких розбіжностях у кодах УКТ ЗЕД при відсутності помилок і щоб таку розбіжність не визнали при перевірці помилкою, слід весь ланцюг операції експорту від придбання ТМЦ до експорту або його перетворення підтвердити відповідними документами.
У Вашому випадку, на нашу думку, таким документом може стати довідка від постачальника з Торгово-промислової палати України (ТПП), у якій фігурує код товару, зазначений у його податковій накладній. Податкові органи самі пропонували за визначенням правильного коду УКТ ЗЕД звертатися до ТПП (їх регіональних відділень) або до науково-дослідних інститутів судових експертиз (роз’яснення 101.16 БЗ). Цей документ допоможе Вам зберегти податковий кредит.
Звертаємо Вашу увагу, що це лише роз'яснення податківців в IПК, яка має законну силу тільки для платників податку, які цю консультацію отримали. Тому, на нашу думку, найбезпечніший варіант для Вас — звернутися до податківців для отримання власної IПК щодо визначення коду УКТ ЗЕД у ПН на експорт, якщо коди УКТ ЗЕД у МД та у висновку ТПП відрізняються.

Слід зауважити, що якщо придбаний товар або комплектуючі були використані як сировина для виробництва нової продукції, то з такими податковими накладними проблем не повинно бути. Це типова ситуація невідповідності кодів УКТ ЗЕД на «вході ТМЦ» та «виході продукції» при виробництві цієї продукції.
Якщо стосовно конкретного товару критерії достатньої переробки не встановлено, то застосовується правило, згідно з яким товар вважається підданим достатній переробці, якщо в результаті його переробки змінено класифікаційний код товару згідно з УКТ ЗЕД на рівні будь – якого з перших чотирьох знаків.
Якщо з імпортованих товарів були вироблені інші види продукції та такі товари були піддані достатній обробці/переробці на митній території України, то вироблені, оброблені/перероблені товари вважаються товарами українського походження, а тому при їх постачанні код УКТ ЗЕД зазначається не менше ніж чотири перші цифри.
Податкові органи наголошують: «При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів платник податку самостійно визначає відповідність таких товарів певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД, затвердженим Законом України «Про Митний тариф України». Щодо питання визначення відповідності товарів (продукції) власного виробництва певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД та зазначення такого коду при оформленні документів, у тому числі податкових накладних, які складаються платником під час здійснення операції з постачання таких товарів (продукції), повідомляємо, що платник податку при складанні податкової накладної за такими операціями самостійно визначає відповідність товарів (продукції) власного виробництва певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД, а у разі виникнення необхідності платник податку з порушеного питання може звернутися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або науково-дослідного інституту судових експертиз».
Згідно до ПКУ і нормативних документів, у податковій накладній в окремих рядках зазначаються обов’язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України) відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями (п. і - код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду).
Таким чином, у разі здійснення операцій з імпортованими товарами, при виписці податкової накладної в графі «код товару згідно з УКТ ЗЕД» повинен зазначатися виключно код УКТ ЗЕД, вказаний у вантажній митній декларації, якою були оформлені такі товари при ввезенні їх на митну територію України, в тому числі і у разі якщо вказаний у вантажній митній декларації код УКТ ЗЕД змінився після митного оформлення товару.
З наведеного слідує, що при експорті товарів і при складанні ПН пріоритет має код УКТ ЗЕД визначений експортером.
Також додатковим аргументом правильності і обґрунтованості застосованого УКТ ЗЕД буде документ від ТПП, наданий Вам і Вашому постачальнику по запитах.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!