Сонячні панелі в обліку: ключові питання для бухгалтерів та фінансистів

Запит:
Сонячні панелі варто обліковувати , як окремий об’єкт чи можна включити у вартість будівлі.
Чи обов’язково потрібно вести облік собівартості виробленого КВТ світла на 23 рахунку, якщо ці витрати, які направленні на його генерацію все одно включаться в кінцеву продукцію?

Відповідь

Розглянемо питання бухгалтерського обліку сонячних панелей і електроенергії, яку вони генерують по черзі:
1. Стосовно того, чи варто обліковувати сонячні панелі як окремий об’єкт, чи можна включити у вартість будівлі.
На нашу думку, сонячні панелі слід обліковувати як окремий об'єкт основних засобів, а не включати у вартість будівлі.
Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби", об’єкт основних засобів — це закінчений пристрій, який може бути використаний самостійно або в складі іншого об’єкта.
Отже, сонячні панелі:
Мають самостійну функцію – генерація електроенергії.
Можуть бути фізично відокремлені від будівлі.
Мають свій строк експлуатації, який може відрізнятись від будівлі.
Тобто, їх доцільно обліковувати на окремому інвентарному номері, як окремий об’єкт ОЗ (наприклад, на субрахунку 104 "Машини та обладнання").
Їх можна включити у вартість будівлі тільки якщо панелі є частиною проекту будівництва споруди.
Панелі не мають окремої функціональності без будівлі І технологічно не можуть існувати окремо.

2. Стосовно того, чи обов’язково вести облік собівартості виробленого кВт електроенергії на 23 рахунку, якщо витрати все одно потрапляють у кінцеву продукцію.

Вважаємо що не обов’язково вести облік на 23 рахунку, якщо електроенергія не є окремим видом продукції підприємства, а використовується всередині виробничого процесу.
Рахунок 23 "Виробництво" використовується для обліку собівартості проміжної або готової продукції, яка в подальшому реалізується або використовується у власному виробництві. Якщо:
Сонячна електроенергія не продається на ринку (наприклад, по "зеленому тарифу"),
А споживається внутрішньо для потреб підприємства (освітлення, виробництво, інші процеси),
У такому випадку витрати на її генерацію (амортизація панелей, обслуговування, заробітна плата, електронні інвертори тощо) можна напряму включати до загальновиробничих витрат або відповідних рахунків (91, 92, 23 — залежно від цілей використання).
Але якщо підприємство веде власне виробництво електроенергії як окремий напрям, продає електроенергію або обліковує її як окремий об'єкт калькулювання, тоді облік на 23 рахунку є доцільним і рекомендованим.

Приклад облікової політики та бухгалтерських проведень щодо сонячних панелей і обліку виробленої електроенергії для власного споживання.

1. Облікова політика (фрагмент) щодо сонячних панелей
Розділ: Облік основних засобів
Сонячні панелі обліковуються як окремий об’єкт основних засобів на субрахунку 104 "Машини та обладнання".
Вартість встановлення панелей (монтаж, доставка, проектні роботи тощо) включається у первісну вартість об’єкта.
Амортизація нараховується прямолінійним методом протягом очікуваного строку експлуатації (наприклад, 10 або 15 років).
Панелі використовуються для виробництва електроенергії внутрішнього використання.
Розділ: Витрати на виробництво електроенергії
Оскільки електроенергія не є окремою продукцією, витрати на її генерацію (амортизація панелей, обслуговування, зарплата обслуговуючого персоналу тощо) не обліковуються на рахунку 23 "Виробництво".
Ці витрати включаються до складу:
• 91 "Загальновиробничі витрати" — якщо енергія споживається у виробництві;
• 92 "Адміністративні витрати" — якщо для офісу;
• 93 "Витрати на збут" — якщо для складів, торгівлі тощо.

2. Приклад бухгалтерських проведень
2.1 Придбання та встановлення сонячних панелей
Зміст операції Дебет Кредит
Придбано сонячні панелі 152 631
Вартість монтажу, проектних робіт 152 631 / 685
Введено в експлуатацію як ОЗ 104 152

2.2 Амортизація панелей (щомісяця)
Зміст операції Дебет Кредит
Нарахована амортизація панелей 91 / 92 / 93 131
Вибір рахунку залежить від того, де споживається електроенергія.

2.3 Інші витрати на генерацію електроенергії
Зміст операції Дебет Кредит
Зарплата працівника, що обслуговує СЕС 91 / 92 661
Нарахування ЄСВ 91 / 92 651
Обслуговування СЕС (сервіс) 91 / 92 631

Примітка щодо собівартості 1 кВт
Якщо Ви хоче для себе розраховувати умовну собівартість 1 кВт (наприклад, для ефективності), це можна робити поза обліком – у формі внутрішнього управлінського обліку або Excel-калькуляції. Наприклад:
Собівартість 1 кВт = (Амортизація + Обслуговування + Зарплата + Інші витрати) / Кількість вироблених кВт

Якщо ви вирішите продавати електроенергію:
Тоді необхідно :
• Рахунок 23 використовуєте для обліку собівартості виробництва,
• Облікова політика змінюється,
• Дохід обліковується на 70 рахунку.

Шаблон наказу про облікову політику щодо сонячних панелей, коли сонячна електроенергія використовується виключно для власного споживання, а не для продажу наведено далі

НАКАЗ (Умовний прилад)
Про встановлення облікової політики щодо обліку сонячних панелей та електроенергії, виробленої для власних потреб

Найменування підприємства:
ТОВ «_____»
Дата:
«___» __________ 2025 р.
Номер:
№ ___

1. Мета
З метою впорядкування бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з експлуатацією сонячних панелей та виробництвом електроенергії для внутрішніх потреб підприємства, керуючись положеннями П(С)БО 7 «Основні засоби» та П(С)БО 16 «Витрати»,
НАКАЗУЮ:
2. Основні положення
2.1. Облік сонячних панелей
Вважати сонячні панелі окремим об’єктом основних засобів.
Відносити їх до групи: "Машини та обладнання" (субрахунок 104).
Первісну вартість формувати з урахуванням вартості придбання, доставки, монтажу, налаштування та інших витрат, необхідних для введення в експлуатацію.
Нараховувати амортизацію прямолінійним методом протягом очікуваного строку корисного використання (рекомендується 10–15 років).
Нараховану амортизацію відносити на рахунки витрат залежно від місця споживання електроенергії:
91 — якщо у виробництві;
92 — якщо для адміністративних потреб;
93 — якщо для збутових цілей.
2.2. Облік виробленої електроенергії
Вироблена електроенергія використовується виключно для забезпечення господарської діяльності підприємства.
Облік окремої собівартості виробленої електроенергії на рахунку 23 "Виробництво" не ведеться.
Витрати, пов’язані з генерацією електроенергії (амортизація, зарплата персоналу, техобслуговування, податки тощо), відносяться до відповідних рахунків витрат у складі загальновиробничих, адміністративних чи збутових витрат.
За потреби, для внутрішнього аналізу підприємство може здійснювати розрахунок умовної собівартості 1 кВт електроенергії в управлінському обліку.
3. Відповідальні особи
Головному бухгалтеру забезпечити відповідне відображення операцій в обліку згідно з цим наказом.
Начальнику відділу енергетики (якщо є) — забезпечити надання інформації про кількість виробленої та спожитої електроенергії.
4. Контроль
Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою.