Повернення товару після оформлення реалізації: як правильно відобразити операцію в обліку?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит

Сьогодні було прийнято рішення про підписання додаткової угоди від ......2026р. про припинення поставки і повернення товару.
Прошу Вас надати нам чіткі рекомендації та схему бухгалтерських проводок відповідно до прийнятого рішення.
Саме все ж таки турбує питання, чи потрібно реєструвати 0% ПН на реалізацію від ......2026р.??

Відповідь

Для надання відповіді Вами було надано:
- ДОДАТКОВА УГОДА № .. до Договору поставки № ... від .....2020 Де ........... Нідерланди від 25.08.2026:
- ВМД від 21.08.2026 р. складена шляхом електронного декларування.

Експортні податкові зобов’язання з ПДВ виникають за особливими правилами — на дату оформлення митної декларації (МД), тобто на дату завершення процедури митного оформлення експорту товару (п.п. «б» п. 187.1 ПКУ). Визначають таку дату за фактом, коли посадова особа митного органу проставить на всіх аркушах МД відбиток особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування — за наявності внесеної до МД посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа.
Що до реєстрації експортних ПН: з 16.01.2023 і на період дії ВС + 6 місяців діють триваліші строки реєстрації всіх ПН, у тому числі й експортних ПН. Так, якщо експортна ПН складена (п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ):
— з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця, то її зареєструвати слід до 5-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вона складена;
— з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, — до 18-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вона складена.
Саме на цю дату експортер повинен скласти ПН.
Розглянемо тепер Вашу ВМД від 21.08.2026 р., чи створює цей документ виникнення права на «0» ставку експортного ПДВ і зобов’язання скласти експортну ПН.
Головні ознаки повністю оформленої електронної ВМД:
Це стандартна таблиця Єдиного адміністративного документа (ЄАД), розбита на знайомі профільні графи (від 1 до 54), яку можна переглянути на екрані або роздрукувати на звичайному білому папері А4.
Умова виконується
Присвоєний номер (Графа А): У цій графі відображається повний реєстраційний номер, структурований за сучасним форматом Держмитслужби (код митного поста, рік та порядковий номер.
У Вас: гр. «А» 26UA100190295450U8 – умова визнання ВМД виконується;
Заповнена графа «С» (Митний контроль): Це найважливіший маркер. У графі «С» обов'язково міститься електронна відмітка про завершення митного оформлення, код прийнятого рішення (наприклад, «Випуск дозволено») та дата і точний час завершення процедури.
У Вашому випадку, графа «С», яка розташована під графами «48» і «49» не заповнена і не підтверджує завершення митного контролю, тому основний признак визнання повністю оформленою ВМД для вивозу через кордон України товару не виконується.
У зв’язку з цим, і з урахуванням вимог ст. 187.1 ПКУ, ми вважаємо, що дана ВМД не створює Вам зобов’язань станом на 21.08.2026 р. складати і з дотриманням відповідних строків експортну ПН.
З урахуванням вище наведеного, тепер виникає наступне питання, як кваліфікувати статус відвантаженого товару на умовах «FCA – Баришівка», коли право власності перейшло до покупця 21.08.2026 р., у періоді між цією датою і датою 25.08.2026 р., коли було укладено Додаткова Угода № 6 про припинення поставки і повернення товару.
Проблема у тому, що покупець у цей період, згідно умов поставки «FCA – Баришівка», повністю контролював поставлений товар і ніс всі ризики разом з перевізником по відношенню до цього товару.
Відповідно до підпунктів «а» та «в» п. 185.1 ст. 185 розд. V Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.. 186 розд. V ПКУ, а також операції з ввезення товарів на митну територію України.
Згідно п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ: Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
З наведеного слідує, що первинно визнана Вами операція передачі товару нерезиденту на умовах «FCA – Баришівка» як експортна з застосуванням «0» ставки ПДВ у періоді з 21.08.2026 р. – 25.08.2026 р. і яка не підтверджена легітимною ВМД, при перевірці ДПС може бути визнана як звичайна поставка на території України з нарахуванням 20% ПДВ зобов’язань.
На нашу думку, для уникнення податкових ризиків стосовно ПДВ, можемо рекомендувати станом на 21.8.2026 р. з урахуванням першої події, нарахувати ПДВ зобов’язання 20% і скласти ПН.
Правила складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної регулюються ст. 201 та ст. 192 ПКУ.
Далі, при укладенні Додаткової Угоди № 6 від 25.08.2026 р. і поверненні товару, Вам необхідно 25.08.2026 р. на підставі ст. 192 ПКУ, скласти і зареєструвати РК до ПН від 21.08.2026 р.

Далі, на підставі вище наведеного і при відсутності повністю оформленої ВМД, надаємо примірну можливу схему бухгалтерських проводок стосовно Вашої «експортної» операції

Дата операції Дт Кт
21.08.2026 р. 362 701(702) На умовах FCA відвантажено товар/продукцію покупцю
701(702) 6412 ВМД відсутня і тому Нараховано зобов’язання з ПДВ і
зареєстровано ПН
901(902) 26(28) Списано собівартість проданої продукції/товару
25.08.2026 р. 704 362 На підставі п. 4.4 Договору поставки і Додаткової Угоди №
.. від …….2026 р. погоджено з покупцем припинення
поставки і повернення товару/продукції
продавцю. (товар повернуто)
701(702) 6412 На підставі ст. 192.1 ПКУ складено і зареєстровано РК до
експортної ПН від 21.08.2026 р. (Сторно)
901(902) 26(28) Червоне сторно раніше списаної проданої собівартості
продукції/товару
947 26 Списано пошкоджену продукцію/товари на витрати. ПДВ
згідно до п. 32.1 підрозділу 2 Розділу ХХ ПКУ при наявності
всіх необхідних документів стосовно нанесення збитків
ракетним обстрілом, як того вимагає ст. 198.5 ПКУ, не
нараховується.

Наступна нова поставка товару/продукції нерезиденту буде здійснюватися і відображатися у бухгалтерському і податковому обліку на підставі загально прийнятих норм бухгалтерського і податкового обліку.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2026

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати